1、税种和纳税人的影响

自2016年5月1日起，银行业交纳的流转税由营业税改为增值税，计税方法由营业税的全额计征改为增值税的差额计征，销售额由营业税的含税价改为增值税的不含税价。

纳税人也由营业税纳税人改为增值税纳税人，通常来讲，应税服务超越500万元，需申报为一般纳税人，小于或等于500万元视为小规模纳税人。一般纳税人的增值税税率为6%，小规模纳税人的增值税征收率为3%，按季度纳税。

2、纳税金额的影响

（一）贷款服务

贷款是指将资金贷与别人用而获得利息收入的业务活动。“营改增”前，发放贷款收取的利息为利息收入金额，“营改增”后，发放贷款收取的利息为利息收入与增值税销项税之和，价内税变成价外税。因为存款利息免税，所以贷款利息支出不可进项抵扣，贷款服务利息收入事实上等于根据全额征税。除此之外营改增前，银行与其他金融机构（非人民银行）之间的线下拆借业务、买入返售业务，免交营业税，“营改增”后纳入了增值税范畴，扩大了增值税的征税范围。如中国建设银行三季度利息收入166 261百万元，利息支出67 447百万元，所纳增值税税额=166 261×6%=9 975.66（百万元）。

（二）直接收费金融服务

直接收费金融服务是指为货币资金融通及其他金融业务提供有关服务并且收取成本的业务活动。直接收费金融服务以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转推广托管费等各类成本为销售额。“营改增”后，收取的手续费等是含税价。与贷款服务直接有关的手续费、咨询费等成本，其进项税额不能从销项税额中抵扣，与贷款服务不直接有关的各类手续费或手续费性质的成本所对应的进项税额可以抵扣。如中国建设银行三季度手续费及佣金收入25 809百万元，手续费及佣金支出2 078百?f元（不与贷款服务直接有关），所纳增值税税额=（25 809-2 078）×6%=1 423.86（百万元）。

（三）投资业务

财税[2016]36号规定，金融产品出售是指出售外汇、有价证券、非货物期货和其他金融产品所有权的业务活动。其中，其他金融产品出售包含基金、信托、理财项目等各类资产管理商品和各种金融衍生品的出售。金融商品买卖的卖方就其金融产品出售收益缴纳增值税，出售金融产品盈亏相抵后若出现负差，可结转下一纳税期继续抵减与下期出售金融产品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不能转入下一个会计年度。财税[2016]36号文件指出，营改增后投资收益不再按年大全计算，即便全年已交税额大于大全后的应交税额，也不予退税。如中国建设银行三季度金融产品投资收益2 694百万元，所纳增值税税额=2 694×6%=161.64（百万元）。

（四）不好的贷款

金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实质收到利息时按规定缴纳增值税。“营改增”后，银行的贷款利息收入在缴纳增值税时可以扣除逾期90天以上的应收未收利息，对应的增值税销项税额也将相应降低。

（五）固定资产

2016年5月1日后获得并在会计规范上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后获得的不动产在建工程，其进项税额应自获得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比率为60%，第二年抵扣比率为40%。筹资租入的不动产与在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定，此规定加强进项税额可抵扣金额。如中国建设银行2016年三季度购建不动产固定资产2 176百万元，第1年可以抵扣进项税 2 176×60%=1 305.6（百万元），第2年可抵扣进项税2 176×40%=870.4（百万元）。

（六）业务支出

财税[2016]36号规定增值税一般纳税人购进服务，获得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。因此银行业的出租及物业管理、信息技术服务等业务支出可凭获得的增值税专用发票进行进项抵扣。如中国建设银行一季度业务及管理成本支出35 060百万元，其中职工薪资22 515百万元，其余为物业管理费，所纳增值税可抵税额=（35 060-22 515）×6%=752.7（百万元）。

3、有关税费总体影响

将2016年三季度数据由现行交纳增值税与以前交纳营业税对比，发现税负有所减少。详见表1。

4、案例剖析

中国建设银行2016年A支行发生下列业务（假定以下均为不含税收入）：（1）向生产企业B贷款获得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。（2）为电信部门代收电话费获得手续费收到14万元。（3）4月十日购进有价证券800万元，6月26日以860万元价格卖出。（4）受某公司委托发放贷款金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。（5）获得结算手续费收入30万元。（6）销售结算凭证收入2万元。（7）开办筹资出租业务，经人民银行批准租期5年，出租费收入70万元。购买出租资产价款50万元，支付增值税8.5万元，支付运输及保险费1.5万元。（9） 1月1日向商场按期贷款1 500万元，贷款期限半年，年利息率5.4%。该贷款到今天年12月31日仍未收回，商场也未向银行支付利息。（10）发行的债券到期，支付利息60万元。（11）销售黄金10万元。 剖析：

（1）逾期90天以上贷款应收未收贷款利息不缴税，实质收到需纳税。（2）委托贷款利息不是银行利息，不缴税，但委托贷款的手续费收入与代收业务手续费、结算手续费，结算凭证收入纳入直接收费金融服务缴税。（3）购置的固定资产若是不动产，其进项税可以分两年抵扣。筹资租入的不动产不可以抵扣。购置的动产负担的进项税可以抵扣。（4）有形动产的出租增值税税率17%，不动产出租增值税税率11%。（5）应对债券利息支出的进项税可以抵扣。（6）销售黄金以销售货物增收，税率为17%。

增值税税费计算见表2。

5、银行涉税业务处置

应设置“应缴税费――应交增值税”明细科目：销项税额、进项税额。案例分录见表3。

6、对策

银行业由营业税改为增值税，税率的变更，抵扣环节的增加，对增值税金额都有影响。大家可以对此进行谋划。

（一）纳税人的选择

绝大部分银行业的应税服务均超越500万元，可以抵扣的?M项税有限，依据业务种类，可以选择申报一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人的税率是6%，小规模纳税人的税率是3%。

（二）价格调整

区别顾客是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，对他们的相同业务实行不同定价。小规模纳税人获得发票后不可以进项抵扣，所以税负较难转嫁；而一般纳税人获得增值税专用发票后可以获得进项抵扣。比如银行为一般纳税人，“营改增”前手续费收入为100元，手续费支出10元，此价为含税价，应交营业税=100×5%=5（元），收益=100-10-5=85（元），要获得相同的价值“营改增”后手续费收入定价为x，（x-10） /（1+6%）=85，x=100.1（元），说明定价需提升0.1元/人。

假设对于一般纳税人，手续费定价P，对于小规模纳税人，手续费定价P′，收益相同状况下，成本相同，P/（1+6%）=P′，P/P′=1.06，说明银行对于一般纳税人的定价高于小规模纳税人。

目前银行角逐较激烈，可以适度调整价格方案，将顾客分等级，星级顾客可享受优惠打折方案，星级越多，打折越多。对于推行贷款业务，根据还款进度给予适度的利息减免和再贷款的打折政策。